Организации заключили долгосрочный договор аренды помещения. С 1 ноября 2013 г. арендатор использует имущество и уплачивает ежемесячные арендные платежи по 300 000 руб. на последнее число месяца. Арендные платежи за ноябрь, декабрь 2013 г. арендатор не включил в налоговую базу по налогу на прибыль, так как договор аренды не зарегистрирован (документы на госрегистрацию договора аренды не поданы)

Документы на регистрацию поданы лишь 13 января 2014 г., договор аренды зарегистрирован 17 января 2014 г. Вправе ли организация-арендатор включить в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль арендные платежи за ноябрь, декабрь 2013 г.? В каком порядке учитывается расход при исчислении налога на прибыль по арендному платежу, осуществленному в январе: в полном объеме или в пропорции, учитывая, что подача документов на регистрацию и регистрация договора аренды осуществлены в середине месяца?

Ответ: При наличии в договоре аренды положений о том, что арендатор обязуется уплатить арендные платежи с момента передачи ему имущества в фактическое пользование до госрегистрации договора, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль возможно учесть арендную плату, внесенную до госрегистрации договора, после подачи документов на регистрацию договора, то есть в январе 2014 г. Арендную плату за январь 2014 г. арендатор вправе учесть в полном объеме независимо от того, что документы на госрегистрацию договора поданы в середине месяца.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Правоотношения, связанные с договором аренды, регулируются нормами Гражданского кодекса РФ.

На основании п. 2 ст. 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 433 ГК РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Отметим, что п. 2 ст. 425 ГК РФ установлено, что стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

В связи с этим при наличии в договоре аренды положений о том, что на арендатора возлагается обязанность уплатить арендные платежи за принятое в аренду имущество с момента передачи его в фактическое пользование и до момента государственной регистрации договора, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций учет расходов в виде арендных платежей с момента фактического начала пользования арендатором помещением возможен. Такие расходы за прошедшие периоды (ноябрь, декабрь 2013 г.) можно будет учесть после подачи документов на регистрацию договора, то есть в январе 2014 г.

Платеж за январь 2014 г. организация-арендатор вправе будет учесть в полном объеме в целях налогообложения прибыли независимо от того, что документы на госрегистрацию договора поданы в середине месяца.

К. В.Новоселов

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

05.06.2014