Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила договор о совместной деятельности с другой организацией. Финансовый результат от совместной деятельности должен отражаться по строкам баланса каждого участника договора. В каком порядке учитываются хозяйственные операции по договору простого товарищества? Какой налог с дохода от совместной деятельности должна уплатить организация (налог на прибыль по ставке 24% или единый налог по ставке 15%)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 февраля 2006 г. N 18-11/3/11634

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 НК РФ).

Согласно ст. 1048 НК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Таким образом, учитывая, что стороны договора простого товарищества соединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица, а также то, что участниками простого товарищества не могут быть физические лица, учет хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет расходов и доходов, расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. То есть для целей бухгалтерского учета применяются правила и нормы в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, а для целей налогообложения применяется общий режим налогообложения.

Вне рамок договора простого товарищества каждый участник ведет учет своих доходов и расходов в соответствии с применяемой им системой налогообложения. В частности, организации, применяющие УСН, должны осуществлять налоговый учет согласно нормам гл. 26.2 НК РФ. При этом доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывается в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, полученный участниками договора простого товарищества, применяющими УСН, учитывается при определении объекта налогообложения в общей сумме полученных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения. При этом на основании п. 2 ст. 346.20 налог с дохода от совместной деятельности уплачивается по ставке 15%.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

14.02.2006