Расположенное во Владимирской области обособленное подразделение московской организации, имеющей свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, заключило с имеющим свидетельство нефтеперерабатывающим заводом договор о поставке нефтепродуктов. Счета-фактуры по поставленным нефтепродуктам выставлялись поставщиком (НПЗ) указанному обособленному подразделению. Однако на реестре этих счетов-фактур, представленном поставщику (НПЗ) указанным подразделением, отметка была проставлена налоговым органом г. Москвы, в котором состоит на учете головная организация этого подразделения. Просим разъяснить, может ли такой реестр быть принят в качестве основания для проведения НПЗ налоговых вычетов по нефтепродуктам, поставленным вышеуказанному обособленному подразделению?

Ответ: В соответствии с положениями п. 8 ст. 201 Налогового кодекса РФ отметка на реестрах счетов-фактур, выставленных продавцом нефтепродуктов покупателю, проставляется налоговым органом, в котором состоит на учете этот покупатель, в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.

Таким образом, согласно изложенной норме Налоговым кодексом обязанность по проставлению отметок на реестрах счетов-фактур возложена на налоговые органы, в которых имеющие свидетельства налогоплательщики - покупатели (получатели) нефтепродуктов состоят на налоговом учете.

Кроме того, п. 8 ст. 201 Налогового кодекса содержит прямое указание о том, что отметка на представленных покупателем нефтепродуктов реестрах счетов-фактур проставляется только после их проверки налоговым органом на соответствие данным налоговой декларации этого покупателя.

При этом п. 5 ст. 204 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 "Акцизы".

В то же время в случае, когда непосредственным покупателем (получателем) нефтепродуктов является обособленное подразделение организации, которому продавец этих нефтепродуктов выставляет счета-фактуры, налоговый орган головной организации не имеет возможности осуществить сверку соответствия сведений, указанных в налоговой декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения этой организации, сведениям, содержащимся в реестрах счетов-фактур, выставленных поставщиком нефтепродуктов этому подразделению.

Таким образом, в данном случае установленные Налоговым кодексом условия и порядок проставления отметки на реестрах счетов-фактур предусматривают возможность ее проставления налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения, являющегося непосредственным покупателем (получателем) нефтепродуктов.

Если по полученным обособленным подразделением нефтепродуктам продавец этих нефтепродуктов выставляет счета-фактуры его головной организации, то налоговый орган, в котором состоит на учете головная организация, может проставить отметку на реестре этих счетов-фактур, поскольку в этом случае располагает документами, необходимыми для проведения вышеуказанной сверки.

Исходя из изложенного, поскольку в рассматриваемом случае предусмотренные Налоговым кодексом условия и порядок проставления отметки на реестрах счетов-фактур не соблюдены (то есть отметка на реестре счетов-фактур, выставленных обособленному подразделению, была проставлена налоговым органом по месту нахождения его головной организации), данные реестры не могут служить основанием для предоставления поставщику нефтепродуктов налоговых вычетов, установленных п. 8 ст. 200 Налогового кодекса.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.02.2006