Российская организация реализует в 2006 г. товары на экспорт. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие с 2007 г. отмену отдельной декларации по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим можно ли в 2006 г. самостоятельно уменьшать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и отраженную в декларации по налогу на добавленную стоимость, на сумму налога, исчисленную к возмещению в отношении операций по реализации экспортных товаров, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, и отраженную в отдельной декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов?

Ответ: Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно положениям ст. 174 Кодекса плательщики налога на добавленную стоимость по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом на основании п. 6 ст. 164 Кодекса по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 7, 9 п. 1 ст. 164 Кодекса, представляется отдельная налоговая декларация.

Таким образом, нормами гл. 21 Кодекса предусмотрено представление в налоговые органы двух налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 7 ст. 80 Кодекса формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, которые применяются в 2006 г., утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, зарегистрированным в Минюсте России 26.01.2006, регистрационный номер 7416. Согласно данному Приказу операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных в п. 1 ст. 164 Кодекса, отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация); операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные в п. 1 ст. 164 Кодекса, - в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация по ставке 0 процентов).

На основании п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 Кодекса, и отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, и указывается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.

Пунктом 4 ст. 176 Кодекса установлено, что возмещение (зачет, возврат) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства и реализации товаров на экспорт, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, производится на основании отдельной налоговой декларации, а также документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт и предусмотренных ст. 165 Кодекса. Налоговый орган производит проверку обоснованности применения налогоплательщиком нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, налогоплательщику предоставляется мотивированное заключение о причинах отказа.

Таким образом, действующим в 2006 г. законодательством о налогах и сборах уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет по декларации, на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к возмещению по декларации по ставке 0 процентов, не предусмотрено. Поэтому налогоплательщик не имеет права самостоятельно уменьшать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и отраженную в декларации, на сумму налога, исчисленную к возмещению в отношении операций по реализации на экспорт товаров, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, и отраженную в декларации по ставке 0 процентов.

О. И.Шапошникова

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.02.2006