Российский научно-исследовательский институт, финансируемый из государственного бюджета, имеет обособленное подразделение на территории Армении, наделенное правомочиями представлять по доверенности интересы головного института. Финансирование обособленного подразделения осуществляется головной организацией

В каких случаях суммы выплат российским гражданам, постоянно проживающим на территории Армении и работающим в указанном подразделении российского НИИ, не облагаются ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пп. 4 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, на суммы оплаты труда и другие суммы в валюте Российской Федерации, выплаты штатным работникам НИИ, не имеющим направления (командирования) работника на работу (службу) за границу, а также другим гражданам Российской Федерации, временно пребывающим на территории иностранного государства и работающим по трудовым договорам (контрактам), договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам, заключенным с представительством российской организации за рубежом, финансирование которых не осуществляется за счет средств федерального бюджета, единый социальный налог начисляется в общеустановленном порядке.

В. П.Колодий

Советник налоговой службы РФ

III ранга

13.02.2006