Вправе ли организация, находящаяся со своими обособленными подразделениями на территории одного субъекта Российской Федерации, осуществлять уплату в региональный бюджет налога на прибыль организаций за 2006 г. по месту нахождения одного из указанных обособленных подразделений (в части прибыли, приходящейся на все обособленные подразделения и на организацию без входящих в нее обособленных подразделений), выбранного в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса?

Ответ: Согласно абз. 1 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, налогоплательщик обязан уплачивать авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

При этом абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 г.) предусмотрено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Это означает, что если организацией не производится распределение прибыли от деятельности, осуществляемой через различные подразделения организации в различных местах на территории одного субъекта Российской Федерации (в том числе по месту нахождения организации), то уплата налога в бюджет этого субъекта производится только в одном месте.

Указанная позиция подтверждается в Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@, согласно которому налогоплательщик может принять решение, что им будет уплачиваться налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе уплачивать налог только по одному месту на территории одного субъекта Российской Федерации.

Таким образом, организация, находящаяся со своими обособленными подразделениями на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе осуществлять уплату в региональный бюджет налога на прибыль организаций за 2006 г. по месту нахождения одного из указанных обособленных подразделений (в части прибыли, приходящейся на все обособленные подразделения и на организацию без входящих в нее обособленных подразделений), выбранного в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.02.2006