Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с 1 января 2006 г. в расходы для целей налогообложения единым налогом при УСН правомерно включать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В связи с этим просим дать разъяснения по вопросу отнесения к расходам в целях определения единого налога при УСН затрат организации в виде

1) стоимости реконструкции здания при вводе его в эксплуатацию, если после приобретения здание не сразу было введено в эксплуатацию, а подвергалось реконструкции;

2) расходов на оплату труда инспектора по надзору за строительством, осуществляющего контроль за ходом реконструкции;

3) суммы оплаты за коммунальные услуги по реконструируемому зданию;

4) суммы арендной платы за земельный участок, на котором расположено приобретенное здание?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/35

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения затрат организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, к расходам и сообщает следующее.

1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 названной статьи). Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в расходах в соответствии со ст. 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. При этом расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном перечне не упомянуты и, следовательно, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

2. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате труда. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса.

Пунктом 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда отнесены, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

В случае если организация заключила с инспектором по надзору за строительством, не состоящим в штате организации и не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор гражданско-правового характера, то организация может отнести расходы на его оплату труда в уменьшение полученных доходов.

3. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть в составе материальных расходов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг при условии их фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

Однако при отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать, что в составе материальных расходов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса, можно учесть только часть затрат по оплате коммунальных расходов, а именно расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели. Указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть произведены (понесены) налогоплательщиком и направлены на получение дохода.

Поскольку расходы на оплату коммунальных услуг реконструируемого здания не связаны с такими условиями, а именно расходы на реконструкцию не относятся к технологическим и не направлены на получение доходов, то данные затраты не включаются в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

4. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе и на сумму арендной платы за земельный участок.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

10.02.2006