Организация является застройщиком при строительстве нежилого здания. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию получено в январе 2014 г., однако в качестве объекта ОС здание поставлено на баланс только во II квартале 2014 г

С какого момента указанный объект подлежит обложению налогом на имущество организаций, учитывая, что в I квартале 2014 г. организация сдала в аренду помещения, расположенные на первом этаже здания?

Ответ: Если разрешение на ввод в эксплуатацию было получено в январе 2014 г. и с этого момента организация сдала в аренду помещения, расположенные на первом этаже здания, то данные факты могут рассматриваться как подтверждение его пригодности к использованию (эксплуатации), что, в свою очередь, не позволяет признать несформированной первоначальную стоимость объекта.

С учетом изложенного в сложившихся обстоятельствах включение построенного застройщиком здания в состав основных средств и, следовательно, налогообложение указанного объекта налогом на имущество организаций должно производиться с января 2014 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 во взаимосвязи постановка на баланс актива в качестве объекта основных средств производится при условии соблюдения критериев отнесения объекта к объектам основных средств после формирования его первоначальной стоимости.

Таким образом, согласно указанным пунктам ПБУ 6/01 моментом принятия имущества, соответствующего вышеуказанным критериям, к учету в качестве основных средств является момент, когда по соответствующему объекту закончены вложения и объект доведен до пригодности к использованию (эксплуатации).

При этом согласно ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ, устанавливающей требования законодательства Российской Федерации к эксплуатации зданий и сооружений, эксплуатация построенного, реконструированного здания, сооружения допускается после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (за исключением случаев, указанных в ч. 3 ст. 55.24 ГрК РФ, то есть случаев, когда для строительства не требуется выдача разрешения на строительство).

Согласно положениям ч. 1 ст. 55 ГрК РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию является документом, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации.

Таким образом, разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию является документом, подтверждающим факт пригодности данного объекта к использованию (эксплуатации).

Согласно п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Доработка объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства.

Таким образом, указанное Информационное письмо связывает формирование первоначальной стоимости объекта строительства с необходимостью доведения его до состояния, когда он может использоваться (эксплуатироваться).

Если объект без доработки не пригоден к использованию (эксплуатации), то его первоначальная стоимость не сформирована и его нельзя принять к учету в качестве основного средства.

Априори факт эксплуатации объекта может рассматриваться как подтверждение его пригодности к использованию (эксплуатации).

Учитывая изложенное, нельзя признать несформированной первоначальную стоимость фактически эксплуатируемого объекта.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Построенное организацией здание в соответствии с положениями п. 6 ПБУ 6/01 должно рассматриваться как один инвентарный объект.

Факт сдачи в аренду (то есть эксплуатации) отдельных помещений в построенном организацией здании служит фактом, подтверждающим пригодность к эксплуатации здания в целом как единого инвентарного объекта.

Учитывая изложенное, если разрешение на ввод в эксплуатацию было получено в январе 2014 г. и с этого момента организация сдала в аренду помещения, расположенные на первом этаже здания, то данные факты могут рассматриваться как подтверждение его пригодности к использованию (эксплуатации), что, в свою очередь, не позволяет признать несформированной первоначальную стоимость объекта.

Таким образом, в сложившихся обстоятельствах включение построенного застройщиком здания в состав основных средств и, следовательно, налогообложение указанного объекта налогом на имущество организаций должны производиться с января 2014 г.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.06.2014