Предусматриваются ли в 2006 г. льготы по единому социальному налогу для организаций, имеющих статус резидента особой экономической зоны?

Ответ: В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 указанной статьи).

Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в РФ", вступившего в силу с 1 января 2006 г., п. 1 ст. 241 НК РФ был дополнен новым абзацем и таблицей.

В силу указанного абзаца для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, применяются следующие ставки: в отношении налоговой базы на одно физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. - в размере 14%; от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 39 200 руб. плюс 5,6% суммы, превышающей 280 000 руб.; свыше 600 000 руб. - 57 120 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 600 000 руб.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящие выплаты работающим в этой зоне, применяют пониженные ставки ЕСН.

Так, если налоговая база на одно лицо нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 руб., то указанные налогоплательщики уплачивают ЕСН по ставке 14% против 26% для остальных налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования).

При этом следует иметь в виду, что под работающими в технико-внедренческой ОЭЗ понимаются лица, работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, поскольку объект налогообложения и налоговая база по ЕСН для указанных налогоплательщиков определяются в общеустановленном порядке.

Что касается организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, то для них применение пониженной ставки ЕСН вышеупомянутым Законом не предусматривается.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

07.02.2006