В каком порядке подлежит налогообложению в 2006 г. имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика, имеющего статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Пунктом 11 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в РФ", вступившего в силу с 1 января 2006 г., ст. 381 НК РФ дополнена п. 17.

Пунктом 17 ст. 381 НК РФ (в ред. названного Закона) установлено, что освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.

Кроме того, в силу абз. 4 п. 7 ст. 259 НК РФ налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ, имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика, имеющего статус резидента ОЭЗ, в том числе и промышленно-производственной ОЭЗ, освобождается от обложения налогом на имущество в течение 5 лет с момента постановки такого имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ).

По истечении пятилетнего срока указанное имущество подлежит налогообложению исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

При этом следует учитывать, что при исчислении остаточной стоимости такого имущества налогоплательщиками, имеющими статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, принимается величина амортизации, исчисленная по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета, с использованием к этим нормам специального коэффициента, но не выше 2 (абз. 4 п. 7 ст. 259 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

07.02.2006