Предусматриваются ли льготы для налогоплательщиков, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, по нормам начисления амортизации в отношении объектов основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, при исчислении налога на прибыль? В каком порядке указанными налогоплательщиками производится перенос убытков на будущее?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 8 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в РФ", вступившего в силу с 1 января 2006 г., п. 7 ст. 259 был дополнен абзацем, согласно которому налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Статьей 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" устанавливается, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Пунктом 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ п. 2 ст. 283 был дополнен новым абзацем.

В соответствии с указанным абзацем ограничение, установленное абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ, не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ.

Таким образом, с введением с 1 января 2006 г. Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ налогоплательщики, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, вправе при исчислении налога на прибыль применять в отношении объектов основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, т. е. применять ускоренную амортизацию.

Что касается переноса убытков на будущее, то указанные налогоплательщики могут перенести убыток предыдущего налогового периода на текущий год в полном объеме, в отличие от остальных налогоплательщиков, для которых установлено, что совокупная сумма переносимого убытка в 2006 г. не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

07.02.2006