Физическое лицо сдало в аренду автомобиль организации, которая произвела его капитальный ремонт за свой счет. Стоимость указанного ремонта, согласно договору аренды, засчитывается в счет арендной платы. Возникает ли в указанном случае объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Пунктом 1 ст. 616 ГК РФ установлено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок. Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору: произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; потребовать соответственного уменьшения арендной платы; потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день его передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, оплата организацией-арендатором капитального ремонта арендованного автомобиля, произведенного им с согласия арендодателя на основании договора аренды в счет внесения арендной платы за пользование указанным имуществом, признается доходом физического лица - арендодателя, полученным в натуральной форме, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Указанный доход является объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налогообложению подлежит стоимость таких работ (с учетом соответствующих сумм НДС) на день их передачи в счет арендной платы в соответствии с договором аренды (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

07.02.2006