Организация приобретает товары у взаимозависимого лица. Чтобы избежать возможных претензий от контролирующих органов, она приняла решение определить для целей налогообложения соответствие цен, применяемых в сделках с взаимозависимым лицом, рыночным ценам, применяя для этого метод сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9 НК РФ). Признается ли цена товара в сделке с взаимозависимым лицом (в размере 16 000 руб. за единицу) рыночной, если в сопоставимых сделках применялись следующие цены: по сделке 1 - 15 500 руб., по сделке 2 - 16 000 руб., по сделке 3 - 16 500 руб., по сделке 4 - 16 900 руб., по сделке 5 - 17 500 руб.?

Ответ: Если организация приобретает товары у взаимозависимого лица по цене 16 000 руб., а в сопоставимых сделках применялись следующие цены: по сделке 1 - 15 500 руб., по сделке 2 - 16 000 руб., по сделке 3 - 16 500 руб., по сделке 4 - 16 900 руб., по сделке 5 - 17 500 руб., то цена товара, применяемая в сделке с взаимозависимым лицом в размере 16 000 руб., признается рыночной.

Обоснование: Метод сопоставимых рыночных цен заключается в сравнении цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен (п. 1 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ). Порядок определения интервала рыночных цен установлен п. п. 2 - 6 ст. 105.9 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 105.9 НК РФ при наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком), предметом которых выступают идентичные (при их отсутствии - однородные) товары, интервал рыночных цен определяется в следующем порядке:

1. Упорядочивается совокупность цен по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения интервала. При этом каждому значению цены, начиная с минимального, присваивается порядковый номер. В случае если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в выборку включаются все эти значения. При определении интервала рыночных цен не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке.

2. Определяется минимальное значение интервала рыночных цен, для чего число значений цен в выборке (в нашем случае - 5) делится на четыре. Если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке не является целым числом, минимальным значением признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу. В результате деления числа участвующих в выборке сделок на четыре получается дробное число 1,25 (5 / 4). Следовательно, минимальным значением интервала рыночных цен является значение цены товара по сделке 2 (1 + 1), то есть составляет 16 000 руб.

3. Определяется максимальное значение интервала рыночных цен. Для этого число значений цен в выборке умножается на 0,75. Если в результате умножения получается не целое число, максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу. В результате умножения значения количества участвующих в выборке сделок (5) на 0,75 получаем дробное число 3,75. Максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены товара по сделке 4 (3 + 1), то есть 16 900 руб.

4. Сравнивается цена, примененная в анализируемой сделке с интервалом рыночных цен. Если она укладывается в интервал, для целей налогообложения признается, что применяемая в сделке цена соответствует рыночной цене (п. 7 ст. 105.9 НК РФ). В случае если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен. Если цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, для целей налогообложения принимается цена, равная максимальному значению интервала рыночных цен. В данном примере интервал рыночных цен находится в границах от 16 000 до 16 900 руб. Таким образом, цена товара, применяемая в сделке с взаимозависимым лицом (16 000 руб.), признается рыночной.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.10.2013