Российская организация, являющаяся участником ООО и владеющая более 50% доли в его уставном капитале, получила право требования к ООО в части исполнения денежного обязательства на основании неисполненного решения общего собрания о перечислении денежных средств (из чистой прибыли). С момента принятия решения общего собрания прошло несколько месяцев. Денежных средств на расчетном счете у ООО недостаточно для исполнения решения собрания участников, но имеются векселя банков, срок предъявления которых не наступил

Подлежит ли применению у участника общества, принимающего векселя в счет погашения задолженности, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ или к передаче векселей должна применяться норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, как к безвозмездно полученному имуществу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/79

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Как следует из письма, дочерняя компания осуществила распределение чистой прибыли в пользу материнской компании. В связи с недостатком денежных средств на расчетном счете организации в счет оплаты части чистой прибыли, распределенной в пользу материнской компании, налогоплательщик предоставляет векселя третьих лиц.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно порядку налогообложения прибыли, установленному гл. 25 Кодекса, данная операция подлежит налоговому учету в следующем порядке.

Согласно п. 1 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Ввиду того что векселя третьих лиц служат средством оплаты доли прибыли, распределенной участнику общества, их стоимость также не учитывается при налогообложении прибыли.

Что касается налогового учета векселей у получающей стороны, сообщаем следующее.

В рассматриваемой ситуации применение пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) неправомерно, так как в данном случае векселя третьих лиц в целях налогообложения прибыли рассматриваются как ценные бумаги.

Применение пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса также неправомерно, так как векселя третьих лиц в данном случае передаются материнской компании не безвозмездно.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 Кодекса для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Так как в рассматриваемом случае дивиденды выплачиваются ценными бумагами, доход в размере начисленных дивидендов признается на момент получения векселей третьих лиц.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

Таким образом, превышение рыночной стоимости полученных векселей над размером начисленных дивидендов, являясь безвозмездно полученным имуществом, соответствующим требованиям пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса, не учитывается в составе доходов, подлежащих налогообложению.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

03.02.2006