Лизинговая компания (ЗАО), применяющая метод начисления, просит дать разъяснения по вопросу учета курсовых разниц в целях налогообложения прибыли

В рамках предпринимательской деятельности ЗАО систематически привлекает кредиты в иностранной валюте. При этом обязательства лизингополучателей по оплате лизинговых платежей выражены в валюте привлеченного кредита.

В случае изменения курса иностранной валюты в сторону падения по отношению к рублю образуется положительная курсовая разница по кредитным обязательствам ЗАО.

1. Возникает ли отрицательная курсовая разница в результате уценки непогашенных обязательств лизингополучателей?

2. Вправе ли ЗАО признавать доходы в виде положительной курсовой разницы в течение нескольких налоговых периодов пропорционально учтенной в конкретном налоговом периоде сумме отрицательных курсовых разниц?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания курсовых разниц в налоговом учете и сообщает следующее.

1. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов учитываются в том числе расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступил (дебиторская задолженность).

Лизинговые платежи, выраженные в договоре лизинга в иностранной валюте, оплата которых производится лизингополучателем в рублях, в соответствии с требования ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации следует считать лизинговыми платежами, выраженными в условных единицах.

Учитывая изложенное, в случае если дата выплаты лизингового платежа, выраженного в условных единицах, установленная договором лизинга, не соответствует дате фактической оплаты лизингового платежа, у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, в случае изменения между указанными датами официального курса соответствующей иностранной валюты возникают суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.

2. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательства в виде задолженности по полученному кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.

В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

Пунктом 2 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Доходы в виде курсовой разницы определяются на последний день текущего месяца в порядке, установленном Кодексом, и не относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

03.02.2006