Статья 855 ГК РФ устанавливает очередность списания денежных средств со счета должника для удовлетворения всех предъявленных к нему требований. Из опыта деятельности хозяйствующих субъектов и требований налоговых органов известно, что налоговые платежи списываются в третью очередь, хотя предусмотрены указанной статьей списанием в четвертую очередь. Кроме того, вызывает разночтение отсутствие в перечне очередностей данной статьи конкретного указания на пени и штрафы

В течение 2005 г. налоговым органом принимаются три решения о взыскании с общественной организации - налогоплательщика недоимки по налогам и пени за счет имущества должника. Возбуждается исполнительное производство и накладывается арест на часть имущества. Налогоплательщик за счет реализации части основных средств - недвижимого имущества вносит сумму недоимки по всем решениям на депозит Службы судебных приставов с указанием в платежных документах назначения платежа - недоимка по налогу по конкретному решению. При поступлении указанных денежных средств в инспекцию ФНС последняя производит погашение недоимки по первому решению в полном объеме, а средствами, направляемыми на погашение недоимки второго решения, гасит пени по первому решению. Аналогичная ситуация складывается и с третьим решением. Общественная организация полагала, что в первую очередь гасятся недоимки, а при оставшихся средствах и при поступлении следующих платежей гасятся пени на указанные недоимки.

Таким образом, общественная организация просит разъяснить: в какие очереди согласно ст. 855 ГК РФ производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в счет налогов, а также пеней и штрафов, в конкретном указанном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 февраля 2006 г. N 03-02-07/1-21

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Очередность списания денежных средств со счета определена в ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с п. 1 указанной статьи при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" установлено, что в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очереди.

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований, в том числе тех штрафов, которые взыскиваются в судебном порядке.

До вступления в силу с 01.01.2006 Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров" налоговые санкции взыскивались с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Согласно п. 6 ст. 114 Кодекса сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Как следует из письма, в течение 2005 г. налоговым органом принимались с разными датами три решения о взыскании с организации недоимки по налогам и пени за счет имущества должника.

Согласно п. 5 ст. 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые органы вправе погасить недоимку и пени по первому решению о взыскании налога и пени, а затем - последовательно по другим решениям.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

01.02.2006