Российская организация предоставляет услуги по перевозке автомобильным транспортом товара, помещенного под таможенный режим международного таможенного транзита. В каком порядке в 2006 г. подлежат обложению НДС указанные операции в случае неподтверждения ставки 0% на 181-й день?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктами 3, 13 и 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившими в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения и дополнения в ст. ст. 148, 164 и 167 НК РФ.

Согласно пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 этой статьи.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, операции по реализации российской организацией услуг по перевозке автомобильным транспортом товара, помещенного под таможенный режим международного таможенного транзита, являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку местом реализации таких услуг признается территория РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Указанные операции подлежат обложению НДС по ставке 0% (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы по НДС является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

В случае если указанный пакет документов не будет собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита, указанные операции подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 18%. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: день передачи услуг или день их оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Указанные суммы НДС подлежат вычету только после представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

30.01.2006