Санаторно-курортное учреждение оказывает услуги по предоставлению по назначению врача лечебного массажа, оплачиваемого отдыхающими сверх стоимости путевки наличными денежными средствами. Признаются ли в 2006 г. операции по реализации таких услуг объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абз. 1 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

В целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ (абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях, включены в Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (п. 4 указанного Перечня).

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

В силу пп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" медицинская деятельность подлежит лицензированию.

Согласно п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.07.2002 N 499, медицинская деятельность, подлежащая лицензированию, включает, в частности, выполнение медицинских работ и услуг по оказанию санаторно-курортной медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинских целях.

Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, операции по реализации услуг санаторно-курортным учреждением, имеющим лицензию, по предоставлению отдыхающим по назначению врача лечебного массажа на платной основе не признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку такие услуги включены в вышеупомянутый Перечень, утвержденный Постановлением N 132.

При этом следует иметь в виду, что при оказании платных услуг непосредственно населению оформляются расчетные документы, а покупателю выдается кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

30.01.2006