Иностранная компания приобретает у российской организации рекламные услуги. Иностранная компания имеет на территории Российской Федерации представительство. Однако приобретение иностранной организацией указанных рекламных услуг осуществляется без участия представительства в этих операциях. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость рекламных услуг в этом случае?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса, согласно которым местом реализации рекламных услуг является место деятельности организации, приобретающей такие услуги. При этом местом деятельности покупателя таких услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Как следует из вопроса, иностранная компания, приобретающая рекламные услуги, имеет на территории Российской Федерации представительство. Вместе с тем рекламные услуги оказываются указанной иностранной компании без участия в оказании услуг представительства этой иностранной компании на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, рекламные услуги, оказываемые российской организацией иностранной компании, приобретающей данные услуги без участия представительства, расположенного на территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

О. И.Шапошникова

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.01.2006