Организация заключила договор аренды имущества на 2005 - 2006 гг. Будет ли признаваться стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором за свой счет, но с согласия арендодателя, безвозмездно полученным доходом арендодателя по окончании срока указанного договора в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, и в частности доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В силу пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (вступил в силу с 1 января 2006 г.) при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Абзацем 4 п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) установлено, что амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Кроме того, п. 2 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 58-ФЗ, стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором за свой счет и безвозмездно переданных арендодателю в собственность в соответствии с актом приема-передачи по окончании срока договора аренды, доходом последнего в целях исчисления налога на прибыль не признается на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Указанные капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества амортизируются арендатором с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ), но не ранее 1 января 2006 г. до окончания срока действия договора аренды в порядке, установленном абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. При этом первоначальная стоимость такого имущества на стоимость указанных неотделимых улучшений арендодателем не увеличивается, поскольку она может быть изменена только в случаях, установленных п. 2 ст. 257 НК РФ.

До вступления вышеупомянутого Федерального закона в силу указанные капитальные вложения признавались доходом арендодателя в виде безвозмездно полученного имущества на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

30.01.2006