За непредставление налоговой декларации на индивидуального предпринимателя наложен штраф в сумме 5000 руб. Вправе ли налоговый орган вынести решение о списании денежных средств со счета индивидуального предпринимателя в случае, если он не уплатит сумму штрафа добровольно?

Ответ: Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере, установленном ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Пунктами 3 и 12 ст. 1 Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров", вступившего в силу с 1 января 2006 г., ст. 46 и п. 7 ст. 114 НК РФ изложены в новой редакции, а п. 9 ст. 1 названного Федерального закона НК РФ дополнен ст. 103.1.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ).

В силу п. 9 ст. 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 1 ст. 103.1 НК РФ установлено, что в случае если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 2 ст. 103.1 НК РФ до обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению (п. 3 ст. 103.1 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 114 НК РФ налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ, в случае если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 137-ФЗ, налоговый орган будет вправе принимать решение о взыскании с индивидуального предпринимателя штрафа в сумме 5000 руб. за непредставление в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговой декларации во внесудебном порядке на основании п. 1 ст. 103.1 и ст. 119 НК РФ.

В случае если индивидуальный предприниматель добровольно не уплатит сумму штрафа в срок, указанный в требовании о его уплате, решение о взыскании исполняется в принудительном порядке, и в частности путем обращения взыскания на денежные средства индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание штрафа производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета указанного индивидуального предпринимателя, инкассового поручения на списание и перечисление в бюджет соответствующих сумм денежных средств.

До вступления в силу вышеупомянутого Федерального закона взыскание штрафов за счет денежных средств на счетах индивидуального предпринимателя не производилось, поскольку налоговые санкции взыскивались только в судебном порядке (ст. 46 и п. 7 ст. 114 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

30.01.2006