Правомерно ли начисление пени на сумму НДС, несвоевременно уплаченную в бюджет, а также привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по истечении 180 дней налогоплательщик представил указанные в ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов?

Ответ: В соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (экспорт товаров). Указанные документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней с даты реализации товаров на экспорт (день отгрузки).

В связи с этим обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у налогоплательщика возникает, если по истечении 180 дней он не представил указанные в ст. 165 Кодекса документы, в связи с чем указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов.

В соответствии со ст. 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Учитывая изложенное, законодатель, предусмотрев возможность для налогоплательщика представить в налоговый орган необходимые документы за пределами установленного срока, не освободил его от обязанности своевременно уплатить налог, в связи с чем начисление пени на сумму налога, несвоевременно уплаченную в бюджет, в рассматриваемом случае правомерно.

Таким образом, налогоплательщику, не представившему необходимые документы по истечении 180 дней, следует отразить соответствующие суммы налога в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в последующем представив уточненную налоговую декларацию с приложением всех необходимых документов, для реализации своего права на применение налоговой ставки 0 процентов.

Согласно п. 2 ст. 109 Кодекса при привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности определяющим является наличие вины в совершенном правонарушении.

Следовательно, в случае если налогоплательщиком своевременно не исполнена обязанность по уплате налога при наличии объективной возможности представления необходимых документов в установленный срок, налоговым органом обоснованно производится взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога согласно п. 1 ст. 122 Кодекса.

Д. А.Макаров

Советник налоговой службы

III ранга

26.01.2006