Участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах доходов, причитающихся (распределяемых) каждому участнику товарищества

Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, признается внереализационным доходом этого налогоплательщика. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения "распределяемые доходы". Согласно ст. 1048 ГК РФ между товарищами распределяется полученная ими прибыль. На это также косвенно указывает и название ст. 278 Налогового кодекса - "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества", поскольку налоговой базой согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ является прибыль. Понятие прибыли, в свою очередь, содержится в ст. 247 НК РФ, в соответствии с которой прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

С учетом вышеизложенного просим ответить на следующий вопрос.

Какую сумму должен указывать участник простого товарищества, ведущий дела товарищества, в налоговой декларации по коду строки 010: сумму выручки простого товарищества, пропорциональную его доле, либо сумму прибыли (дохода) товарищества, полученную после вычета из общей суммы выручки простого товарищества общей суммы расходов пропорционально доле участника?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 января 2006 г. N 03-11-04/2/16

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса.

Согласно п. 9 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса.

Пунктами 3 и 4 ст. 278 Кодекса установлено, что участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

Доходы, полученные от участия в товариществе (то есть суммы прибыли простого товарищества, распределенные между участниками), включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения, которые являются участниками товарищества.

Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н.

Согласно п. 10 разд. IV Порядка заполнения вышеназванной налоговой декларации "Расчет единого и минимального налогов" (коды строк 010 - 190) по коду строки 010 (в графах 3 и 4) налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.

Таким образом, по коду строки 010 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики - участники простого товарищества указывают часть прибыли простого товарищества, распределенную в их пользу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

25.01.2006