ОАО в Расчете авансовых платежей по ЕСН за 6 месяцев 2005 г. применило налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. Фактически уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование меньше начисленных. МИФНС России по области считает, что в строках 0300 - 0340 Расчета авансовых платежей по ЕСН нужно ставить не сумму начисленных, а сумму уплаченных страховых взносов на ОПС. На наш взгляд, это противоречит нормам п. 2 ст. 243 НК РФ и разъяснениям, изложенным в Письме Федеральной налоговой службы от 01.11.2004 N 05-0-09/32@

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, в каком размере применяется вычет при начислении единого социального налога в федеральный бюджет: начисленных или уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 января 2006 г. N 03-05-02-04/4

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу применения налогового вычета при расчете суммы авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащей уплате в федеральный бюджет, и сообщает следующее.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В Рекомендациях по заполнению формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, утвержденных Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н (зарегистрирован в Минюсте России 28.03.2005, регистрационный номер 6452), также указано, что по строке 300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета в виде суммы начисленных за тот же отчетный период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В связи с изложенным налогоплательщики при заполнении строк 0300 - 0340 в форме Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу должны отражать суммы начисленных за тот же отчетный период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

25.01.2006