Налоговый орган вынес решение о наложении штрафных санкций на ОАО после его реорганизации в форме присоединения к ЗАО. Обязано ли ЗАО уплатить сумму штрафа, наложенную на ОАО?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Согласно п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Вынесение налоговым органом решения о наложении штрафных санкций на ОАО после его реорганизации в форме присоединения к ЗАО противоречит п. 1 ст. 107 Налогового кодекса РФ, поскольку к ответственности привлечено несуществующее юридическое лицо.

Согласно п. 2 ст. 50 Налогового кодекса РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Таким образом, ЗАО не обязано оплачивать штрафные санкции, наложенные на ОАО после его реорганизации в форме присоединения. Однако ЗАО обязано уплатить недоимку по налогу, а также пени, начисленные ОАО, в силу прямого указания закона (п. 2 ст. 50 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 114 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2006) налоговая санкция, наложенная на организацию и не превышающая пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, взыскивается на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. 103.1). Если сумма штрафа, наложенная на организацию, превышает пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, то порядок взыскания остается прежний - судебный. Однако в данном случае суд, вероятнее всего, откажет налоговому органу во взыскании штрафных санкций, так как в отношении реорганизованной (присоединенной) организации решение о наложении штрафа не было принято, а в отношении правопреемника решение о наложении штрафа вынесено после завершения реорганизации (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 15.02.2005 N А12-21090/04-С36; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.2005 N Ф04-3910/2005(12276-А45-29), Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2005 N Ф09-3212/05-С2 и др.). Поэтому налоговый орган также не вправе будет взыскивать с организации-правопреемника штрафные санкции, не превышающие пятьдесят тысяч рублей, в бесспорном порядке. В данном случае неправомерное решение налогового органа о привлечении правопреемника к налоговой ответственности за совершение реорганизованной (присоединенной) организацией налогового правонарушения может быть отменено вышестоящим налоговым органом на основании п. 3 ст. 31 Налогового кодекса РФ и ст. 9 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" как не соответствующее законодательству о налогах и сборах.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

23.01.2006