Организация-продавец доставляет товар покупателю непосредственно со склада поставщика (то есть минуя свой склад). Транспортные расходы входят в отпускную цену товара и отдельно покупателю не предъявляются. Возникают ли у организации прямые транспортные расходы?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 43 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" введена новая редакция ст. 320 Налогового кодекса РФ, положения которой распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Указанной статьей определено, что расходы торговых организаций в текущем месяце разделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

При этом налогоплательщик вправе сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (в том числе с учетом расходов на их транспортировку). Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее чем двух налоговых периодов.

Таким образом, возникновение прямых транспортных расходов возможно только в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров по условиям договора и не формируют стоимость приобретения товаров в соответствии с учетной политикой организации.

Поскольку в рассматриваемой ситуации транспортные расходы включены в цену товара, то независимо от того, что доставка товара осуществляется непосредственно на склад покупателя (минуя склад самого налогоплательщика), прямые транспортные расходы у организации не формируются в принципе.

В данном случае вся стоимость товара (включающая в себя расходы по доставке товара) учитывается для целей налогообложения прибыли при его реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006