Организация закупает у поставщика товар для его реализации на экспорт в Республику Беларусь. Часть товара оплачена поставщику в марте 2005 г., часть - в апреле 2005 г. В Беларусь товар в полном объеме отгружен в марте 2005 г. Декларация по НДС по налоговой ставке 0% с полным пакетом документов, подтверждающих обоснованность ее применения, представляется 20 мая 2005 г. Какую сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету, организация должна отразить в декларации: уплаченную в марте или в марте и апреле?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно абз. 2 п. 1 разд. 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

Порядок предоставления налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, установлен ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций по реализации товаров на экспорт, подлежат вычету на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как видим, оплата поставщику является одним из условий предоставления рассматриваемого вычета. При этом гл. 21 НК РФ не содержит положений о том, что такая оплата должна быть произведена до момента реализации товаров на экспорт.

Таким образом, считаем, что организация вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении товаров, реализованных в Республику Беларусь, несмотря на то что оплата за эти товары произошла после экспортной реализации.

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации на момент подачи декларации по НДС по налоговой ставке 0% весь товар поставщику оплачен.

В связи с этим организации следует предъявить к вычету все уплаченные поставщику суммы НДС (как в марте, так и в апреле), отразив их по строкам 170 и 190 разд. 1 Декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006