Вправе ли организация реализовать товары индивидуальному предпринимателю по закупочным ценам, если они являются взаимозависимыми лицами, а наценка на товары, реализуемые остальным покупателям, составляет 10 - 15% от закупочной цены? Каковы последствия таких сделок при регулярном их характере?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ цена договора определяется по соглашению сторон. Таким образом, реализация товаров по закупочным ценам в принципе не противоречит действующему законодательству РФ.

Однако для целей налогообложения результатов таких сделок налогоплательщику следует оценивать их исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

Так, по общему правилу, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ);

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Напоминаем, что рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (п. 3 ст. 40 НК РФ). При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, в случае если юридическое лицо и индивидуальный предприниматель являются взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ) и/или цены товаров, работ или услуг, примененные ими, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), то в их отношении может быть проведена налоговая проверка правильности применения цен, по результатам которой сторонам сделки могут доначислить налоги и пени.

В таком случае нельзя исключать вероятность того, что налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006