По состоянию на 01.01.2002 при переходе на метод начисления организация получила убыток, который должен списываться равномерно в течение пяти лет. С 01.01.2003 организация перешла на УСН (объект - доходы). Учитывается ли в этом случае убыток, полученный по базе переходного периода? Обязана ли организация представлять налоговые декларации по налогу на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Если налогоплательщик, определявший до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл. 25 НК РФ в силу (п. 7.1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 06.06.2005)).

Как видим, речь в вышеприведенной норме идет о порядке списания рассматриваемого убытка плательщиками налога на прибыль, применяющими метод начисления.

В рассматриваемой ситуации организация в связи с применением с 01.01.2003 упрощенной системы налогообложения (УСН) не является плательщиком налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, поскольку у организации при определении налоговой базы переходного периода расходы превысили доходы, то она не является плательщиком налога на прибыль с базы переходного периода (ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

В связи с этим в данном случае у организации отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль и, следовательно, по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговые периоды, в течение которых будет применяться УСН (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Отметим, что при возврате с УСН на общий режим налогообложения учесть недосписанную часть рассматриваемого убытка, по нашему мнению, возможно лишь в том случае, если соответствующий возврат организация осуществит до истечения пятилетнего срока списания убытка.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.01.2006