Организация, занимающаяся охранной деятельностью, применяет УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов). Вправе ли организация при исчислении единого налога учитывать затраты на приобретение формы для охранников?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогооблагаемая база по единому налогу может уменьшаться на величину материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, стоимость которых включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.
Учитывая вышеизложенное, организация, на наш взгляд, вправе учитывать при определении налоговой базы по единому налогу затраты на приобретение форменной одежды в составе материальных расходов как другое имущество, не являющееся амортизируемым (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обращаем внимание организации на то, что для признания таких затрат расходами в целях гл. 26.2 НК РФ необходимо соблюдение условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В то же время налогоплательщику следует иметь в виду позицию контролирующих органов, согласно которой расходы на приобретение форменной одежды учитываются в целях налогообложения только в том случае, если их обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ (см., например, Письма Минфина России от 15.06.2004 N 03-02-05/2/34 и УМНС России по г. Москве от 08.10.2003 N 26-12/55711).
На наш взгляд, указанная позиция не вполне обоснованна, поскольку нормы НК РФ не устанавливают каких-либо ограничений применительно к расходам на приобретение форменной одежды (за исключением условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ). Это подтверждается и судебной практикой (см. Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2005, 04.03.2005 N КА-А41/1387-05).
Т. А.Аушев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.01.2006