Об отсутствии объекта налогообложения по налогу на имущество организаций у организации-концессионера при получении имущества по концессионному соглашению, учтенного на отдельном балансе

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 января 2006 г. N 03-06-01-04/06

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики об уплате налога на имущество организацией-концессионером в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, сообщает, что при рассмотрении данного вопроса полагает необходимым учитывать нормы ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ).

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В целях гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Как следует из указанных норм, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются основные средства, учитываемые на балансе организаций в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком.

Вместе с тем, согласно п. 16 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ, учет объекта концессионного соглашения и начисление амортизации этого объекта осуществляется концессионером на отдельном балансе.

Поскольку объект концессионного соглашения учитывается не на балансе организации, а на отдельном балансе, ведение которого организация-концессионер осуществляет в связи с исполнением обязательств, предусмотренных концессионным соглашением, считаем, что имущество, учтенное на отдельном балансе, не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций у концессионера.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

А. И.ИВАНЕЕВ

19.01.2006