ОАО (областная электросетевая компания) образовалось в связи с реорганизацией другого ОАО путем выделения с 01.04.2005

В соответствии с п. 1 ст. 57, п. 4 ст. 58, п. 1 ст. 59 Гражданского кодекса РФ учредитель вправе принять решение о реорганизации юридического лица путем выделения из состава нового юридического лица. При этом к выделенному юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с данными передаточного акта и разделительного баланса, которые содержат все сведения о перешедших правах.

Как следует из п. 8 ст. 258 НК РФ, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Следовательно, до включения в соответствующую амортизационную группу объект признается основным средством и не перестает им быть вне зависимости от начисления амортизации по нему.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии. Кроме того, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) и включает прочие расходы, если они связаны с производством и реализацией продукции, являются экономически обоснованными и возникли в данном налоговом периоде.

Правильно ли мы понимаем, что если даже не рассматривать как объекты основных средств административные здания, электрические подстанции, фактически находящиеся в эксплуатации, в то время как формируется пакет документов для их государственной регистрации, то коммунальные расходы и расходы на ремонтные работы, связанные с эксплуатацией этих объектов, носят производственный характер и подлежат учету в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 января 2006 г. N 03-03-04/1/25

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно п. 1 ст. 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Следовательно, одним из обязательных условий для признания имущества основным средством является подтверждение использования имущества в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.

Из письма следует, что административные здания и электрические подстанции находятся в эксплуатации, в то время как пакет документов для государственной регистрации прав на указанные объекты формируется.

На основании изложенного, считаем, что с учетом требований ст. 252 Кодекса при наличии у организации документов, подтверждающих факт ввода в эксплуатацию основных средств, у налогоплательщика имеются основания для признания расходов по ремонту и расходов, связанных с эксплуатацией объектов основных средств, в составе прочих расходов. При этом понимается, что указанные расходы не учитывались при формировании первоначальной стоимости основных средств.

Что касается применения п. 8 ст. 258 Кодекса, необходимо исходить из того, что положения данного пункта определяют только момент включения основных средств в состав соответствующей амортизационной группы в целях начисления амортизации и списания через механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение амортизируемых основных средств.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

17.01.2006