Организация занимается оптовой торговлей комбикормами по агентским договорам и является при этом принципалом. В учетной политике принципала прописано создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности, в результате чего ежеквартально у агентов запрашиваются необходимые документы, подтверждающие просроченную и текущую задолженности, что является основанием для создания резерва либо корректировки остатка резерва предыдущего отчетного периода

Организация просит разъяснить, можно ли с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 1 ст. 266 НК РФ, признать сомнительным долгом задолженность, возникшую при реализации товаров по агентскому договору, если право требования передано агентом принципалу.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/21

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о правомерности признания задолженности сомнительным долгом для целей налогообложения налогом на прибыль организаций при реализации товаров по договору комиссии (агентскому договору) с 1 января 2006 г. и сообщает следующее.

1 января 2006 г. вступила в силу новая редакция ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с изменениями, внесенными в указанную статью Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса с 1 января 2006 г. сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Статьей 993 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования (ст. ст. 382 - 386, 388, 389 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Указанное относится также и к агентскому договору, по условиям которого агент действует от своего имени (ст. 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при реализации товара по договору комиссии (агентскому договору) в случае неоплаты товаров покупателем, право требования оплаты поставленных товаров передается комитентом (агентом) комиссионеру (принципалу), за исключением случаев, предусмотренных ст. 993 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В этом случае исходя из вышеприведенного положения п. 1 ст. 266 Кодекса (в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ) налогоплательщик-комитент (принципал) с 1 января 2006 г. сомнительным долгом может признать задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров по договору комиссии (агентскому договору), если указанная задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М. А.МОТОРИН

16.01.2006