Трудовой договор, заключенный с работником, предусматривает ежемесячную оплату за него коммунальных услуг (30/31-го числа, за февраль - 28/29-го числа). Правомерны ли действия налогового агента, если исчисление, удержание и перечисление НДФЛ производятся 31 декабря? Удерживаемая сумма налога не превышает 50 процентов суммы выплаты за декабрь

Могут ли возникнуть налоговые риски у налогового агента при проведении мероприятий налогового контроля в целях исчисления НДФЛ?

Денежные доходы у работника ежемесячно имеются.

Ответ: Действия налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ за ежемесячную оплату коммунальных услуг в течение года, которые производятся 31 декабря, следует признать неправомерными, поскольку у работника ежемесячно возникает доход на дату перечисления коммунальных платежей (на 30/31-е число, за февраль - на 28/29-е число). Соответственно, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ возникает ежемесячно.

При проведении мероприятий налогового контроля до декабря налогового периода налоговый агент может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Обоснование: Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 25 и 26.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Подведем итог вышесказанному.

На 30/31-е число месяца (в феврале - на 28/29-е число):

- у работника возникает доход в натуральной форме (оплата коммунальных платежей работодателем за работника);

- у налогового агента (организации) возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению суммы НДФЛ в бюджет.

Таким образом:

- действия налогового органа следует признать неправомерными;

- при нарушении срока перечисления налога у налогового агента возникает обязанность по исчислению и перечислению пеней, учитывая требования ст. 75 НК РФ, независимо от того что налоговый период по НДФЛ - календарный год.

Однако, если на момент проведения мероприятий налогового контроля налоговый агент не выполнит свои обязательства по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет (ежемесячно), ему будут начислены не только пени (ст. 75 НК РФ), он может быть также привлечен к ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.10.2013