Организация разработала и утвердила в качестве приложения к учетной политике путевой лист, который не содержит информации о конкретном маршруте движения автомобиля. Организация не является автотранспортным предприятием

Правомерно ли расходы на ГСМ признать в целях исчисления налога на прибыль по путевому листу, в котором не содержится информации о конкретном маршруте движения автомобиля?

Ответ: Расходы на ГСМ признать в целях исчисления налога на прибыль организация не сможет, поскольку, не зная маршрута движения автомобиля, не представляется возможным подтвердить производственный характер понесенных расходов.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

То есть порядок отражения в учете расходов на ГСМ зависит от назначения транспорта.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Правовую оценку данной ситуации дал суд.

ВАС РФ в Определении от 30.08.2013 N ВАС-11880/13 указал, что:

- при отсутствии в путевом листе информации о конкретном месте следования невозможно судить о факте использования автомобиля работниками организации в служебных целях;

- путевые листы не могут являться основанием для их признания в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Подведем итог вышесказанному.

Организация, по нашему мнению, не может признать расходы на ГСМ в целях исчисления налога на прибыль. Объясняется это тем, что из информации, содержащейся в путевом листе, не представляется возможным понять экономический смысл понесенных расходов.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.10.2013