Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит разъяснить, вправе ли она учитывать в 2006 г. при исчислении единого налога расходы на приобретение прибора, являющегося основным средством, на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если его стоимость составляет 9000 руб

Ответ: Пунктами 6 и 7 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы также на материальные расходы.

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, положения пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применяются только в отношении основных средств, являющихся амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Учитывая, что прибор стоимостью менее 10 000 руб. не является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе в целях гл. 26.2 НК РФ уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с его приобретением, на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение указанного прибора следует учитывать в составе материальных затрат согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку такие расходы предусмотрены перечнем, установленным ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Указанные расходы признаются после их фактической оплаты с момента ввода прибора в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006