Туристическое агентство применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли оно учесть в 2006 г. в расходах при исчислении единого налога покупную стоимость путевок, распространяемых им по агентскому договору, заключенному с туроператором по приему туристов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Пунктом 6 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения и дополнения в ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п. 8 данного пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Статьей 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" определено, что под туристской путевкой понимается документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта; под туром понимается комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Таким образом, туристская путевка является не товаром, а комплексом туристических услуг, предоставляемых туристам. Следовательно, покупная стоимость туристских путевок не может уменьшать доходы туристического агентства на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Принимая во внимание то, что перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы, является исчерпывающим, а также то, что расходы в виде покупной стоимости туристских путевок в нем не поименованы, такие расходы при исчислении единого налога не учитываются.

Кроме того, следует иметь в виду, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и в частности доходы в виде денежных средств, поступивших агенту в связи с исполнением им обязательств по агентскому договору, за исключением агентского вознаграждения (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учитывая изложенное, при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН туристическим агентством, исполняющим обязательства по реализации туристских путевок по агентскому договору, покупная стоимость туристских путевок не учитывается ни в доходах, ни в расходах, уменьшающих доходы.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006