ОАО, рассматривая возможность принятия решения об увеличении (за счет добавочного капитала) уставного капитала (далее - УК) некоторых дочерних компаний путем увеличения номинальной стоимости акций, столкнулось со следующим вопросом: зависит ли порядок налогообложения от источника, за счет которого происходит увеличение УК?

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 19 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. В этот перечень, помимо прочих, включены доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в УК.

При определении порядка налогообложения юридических лиц в аналогичной ситуации к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы, относятся доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении УК акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Из изложенного следует, что у акционеров юридических лиц увеличение УК путем увеличения номинальной стоимости акций (вне зависимости от источника формирования) не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода. При этом получение дохода в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций для физических и юридических лиц имеет одинаковую экономическую природу. Следовательно, исходя из принципа экономической обоснованности порядок налогообложения должен быть одинаковым как для физических, так и юридических лиц.

Принимая во внимание вышеуказанное, руководствуясь принципом всеобщности и равенства налогообложения, а также конституционным принципом универсальности воли законодателя, мы считаем, что у физических лиц - акционеров, так же как у юридических лиц - акционеров, не возникает налогооблагаемого дохода при увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости акций вне зависимости от источника формирования суммы увеличения УК.

С учетом изложенного прошу подтвердить правильность понимания порядка налогообложения доходов акционеров - физических лиц при увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости акций.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 января 2006 г. N 03-05-01-04/2

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде разницы между первоначальной к новой номинальной стоимостью акций, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 19 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Поскольку, как следует из письма, увеличение номинальной стоимости акций производится обществом за счет добавочного капитала, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 Кодекса в данном случае не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" Кодекса.

При этом п. 1 ст. 38 Кодекса определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса.

Таким образом, проведение аналогии по определению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организации не правомерно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

12.01.2006