Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м, просит разъяснить, вправе ли он применять в 2006 г. указанную систему налогообложения в случае осуществления продажи товаров в кредит как физическим, так и юридическим лицам

Ответ: Пунктами 13 и 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2006 г., ст. ст. 346.26 и 346.27 Налогового кодекса РФ изложены в новой редакции.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

В силу п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что для исчисления суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, и в частности через магазины, в качестве физического показателя, характеризующего указанный вид предпринимательской деятельности, применяется площадь торгового зала с использованием базовой доходности в размере 1800 руб. в расчете на 1 кв. м торговой площади в месяц.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ в понятие розничной торговли в целях гл. 26.3 НК РФ, основным критерием для применения системы налогообложения в виде ЕНВД является осуществление предпринимательской деятельности, связанной с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения форма оплаты товара (наличная или безналичная, полная или в кредит).

Принимая во внимание то, что договор розничной купли-продажи предусматривает передачу покупателю товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ), реализация товаров юридическим лицам, в том числе и в кредит, под уплату ЕНВД не подпадает.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м., вправе применять в 2006 г. систему налогообложения в виде ЕНВД только в случае продажи товаров физическим лицам, в том числе в кредит (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ), с использованием базовой доходности в размере 1800 руб. в расчете на 1 кв. м торговой площади в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006