Признается ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц оплата организацией обучения работника юридического отдела, имеющего высшее техническое образование, в высшем учебном заведении по специальности "юрист"?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Пунктом 5 ст. 27 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" в РФ устанавливаются следующие образовательные уровни (образовательные цензы): основное общее образование; среднее (полное) общее образование; начальное профессиональное образование; среднее профессиональное образование; высшее профессиональное образование; послевузовское профессиональное образование.

В силу п. 1 ст. 21 Закона РФ N 3266-1 профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией (п. 3 ст. 21 Закона РФ N 3266-1).

Согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем (ст. 197 ТК РФ).

Таким образом, получение работником второго высшего образования не влечет повышения образовательного уровня (п. 5 ст. 27 Закона РФ N 3266-1) и признается профессиональной переподготовкой, осуществляемой в интересах работодателя, а не в интересах работника (п. 1 ст. 21 Закона РФ N 3266-1 и ст. 196 ТК РФ).

Следовательно, оплата организацией обучения работника юридического отдела, имеющего высшее техническое образование, в высшем учебном заведении по специальности "юрист" признается компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение его профессионального уровня, а не его доходом, полученным в натуральной форме.

Указанные расходы освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в случае, если они предусматриваются дополнительным договором, заключенным между работником и работодателем (ст. 197 ТК РФ), и погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, поскольку такие расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются (абз. 6 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006