Будет ли предоставляться в 2006 г. вычет по суммам акциза, начисленным при приобретении дизельного топлива для собственного потребления организацией, имеющей свидетельство на оптово-розничную реализацию, у организации, имеющей свидетельство на осуществление оптовой реализации?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ подакцизным товаром признается дизельное топливо.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ получением нефтепродуктов признается, в частности, приобретение нефтепродуктов в собственность.

В силу п. 3 ст. 187 НК РФ налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Пунктом 9 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении (при представлении документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ).

Пунктом 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2006 г., п. 9 ст. 201 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно этому пункту (в ред. названного Федерального закона) налоговые вычеты, указанные в п. 9 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке (производству), нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи сырья на переработку, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.).

Таким образом, при приобретении дизельного топлива организацией, имеющей свидетельство на оптово-розничную реализацию, в собственность возникает объект налогообложения по акцизам на основании пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ.

При этом в случае дальнейшего использования дизельного топлива для собственного потребления вычет по суммам акциза, начисленным при его приобретении, не предоставляется, поскольку п. 9 ст. 200 НК РФ оснований для его предоставления не предусматривает.

Вычет в отношении указанных сумм акциза предоставляется только в случае дальнейшего использования приобретенного дизельного топлива для производства других подакцизных нефтепродуктов при условии представления подтверждающих документов, установленных п. 9 ст. 201 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.01.2006