Организация передает на переработку своему контрагенту часть собственного сырья, из которого последний изготавливает полуфабрикат. Этот полуфабрикат используется организацией в качестве комплектующего для дальнейшего монтажа готовой продукции. Как правильно квалифицировать понесенные затраты: как приобретение комплектующих изделий или как приобретение услуг производственного характера?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 703 ГК РФ договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда. При этом, если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

Таким образом, организация, являясь собственником давальческого сырья, приобретает право собственности на полуфабрикаты, изготовленные из этого сырья.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

К материальным расходам относятся также затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

По нашему мнению, пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ подлежит применению в тех случаях, когда полуфабрикаты приобретаются налогоплательщиком на основании договоров поставки (купли-продажи), иными словами, когда происходит переход права собственности на полуфабрикаты от поставщика покупателю.

В рассматриваемой ситуации право собственности на полуфабрикаты возникает у налогоплательщика в связи с переработкой принадлежащего ему сырья на основании договора подряда, иными словами, перехода права собственности от подрядчика к заказчику (пользователю) на эти полуфабрикаты не происходит.

Следовательно, заключая договор подряда, пользователь тем самым приобретает работы производственного характера. В связи с этим полагаем, что в данном случае подлежит применению пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2006