Между российской организацией и организацией - резидентом Великобритании, не имеющей представительств на территории РФ, заключено лицензионное соглашение, в соответствии с которым российская организация приобретает неисключительные права на тиражирование и реализацию аудиокассет на территории РФ. В рамках данного соглашения английскому партнеру перечислен аванс. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль и НДС с суммы уплаченного аванса?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производится налоговым агентом в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Согласно п. 1 ст. 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет, как сказано выше, предпринимательскую деятельность, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, доход в виде лицензионного платежа, полученного авансом организацией - резидентом Великобритании, представившей российской организации - налоговому агенту подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ, обложению налогом на прибыль в Российской Федерации не подлежит.

Относительно НДС отметим следующее.

Из положений п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ следует, что налоговые агенты должны исчислить и удержать НДС в момент фактической выплаты дохода налогоплательщику - иностранной организации, в том числе при перечислении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Однако если согласно условиям заключенного лицензионного соглашения отчуждения права на использование объектов интеллектуальной собственности (передачи в собственность, переуступки) не происходит, что имеет место в рассматриваемой ситуации, то сумма выплачиваемого иностранной организации дохода в виде лицензионных платежей НДС не облагается (подробнее об этом см. Письма МНС России от 17.05.2004 N 03-1-08/1222/17, Минфина России от 30.08.2004 N 03-04-08/58.

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2006