В какой срок налогоплательщик обязан уведомить соответствующие налоговые органы о выборе (в соответствии со ст. 288 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006) обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата в региональный бюджет налога на прибыль организаций за 2006 г.?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, налогоплательщик обязан исчислять налоговую базу, приходящуюся на обособленное подразделение.

В соответствии с п. 2 ст. 288 Кодекса (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 г.) если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Следовательно, выбрав указанное подразделение для уплаты в региональный бюджет налога за 2006 г., налогоплательщик изменяет действующий в 2005 г. порядок исчисления налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение.

Статьей 313 Кодекса установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В силу этого порядок исчисления налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения организации, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с абз. 6 ст. 313 Кодекса изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В связи с изложенным налогоплательщик обязан до 1 января 2006 г. уведомить соответствующие налоговые органы о выборе (в соответствии со ст. 288 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата в региональный бюджет налога за 2006 г.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.01.2006