Организация реализует амортизируемое имущество по цене, которая ниже его остаточной стоимости, в результате чего образуется убыток. Как учитывать этот убыток в целях налогообложения?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Реализация товаров (в том числе амортизируемого имущества) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость таких товаров, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки (рыночной цены), без НДС (п. 1 ст. 154, ст. 40 НК РФ).

Следовательно, сумма НДС по такой операции исчисляется со стоимости реализуемого имущества, фигурирующей в договоре.

При этом убыток, образовавшийся при реализации имущества, в налоговую базу по НДС не включается и, соответственно, налог с данной суммы не уплачивается.

Если реализуется имущество, подлежащее учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то налоговая база в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Соответственно, при реализации такого имущества по цене ниже его остаточной стоимости налоговая база по НДС будет равна нулю.

Относительно налога на прибыль организаций отметим следующее.

Пунктом 3 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 этой статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2006