Организация (ломбард) освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в порядке, предусмотренном ст. 145 НК РФ. При продлении права на освобождение от обязанности плательщика НДС налоговая инспекция требует представить заполненную книгу продаж. Правомерно ли это требование, ведь ломбард оказывает услуги только физическим лицам?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 6 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что организация, желающая получить (продлить) право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, должна в числе других документов представить в налоговый орган выписку из книги продаж.

Обязанность вести книгу продаж предусмотрена п. 3 ст. 169 НК РФ для всех без исключения налогоплательщиков.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (п. 16 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не освобождаются от закрепленных в ст. 168 НК РФ обязанностей по оформлению расчетных документов, первичных учетных документов и выставлению своим покупателям счетов-фактур в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 168 НК РФ. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Пунктом 7 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

В п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ определены виды деятельности, при которых организации в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Деятельность ломбардов в указанном перечне не упомянута. В этой связи организация (ломбард) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязана применять контрольно-кассовую технику либо оформлять указанные операции выдачей соответствующего бланка строгой отчетности.

Таким образом, организация (ломбард) обязана вести книгу продаж и регистрировать в ней контрольные ленты контрольно-кассовой техники или бланки строгой отчетности.

Что касается требований налогового органа о предоставлении заполненной книги продаж при подтверждении организацией своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, то они являются неправомерными. Как уже упоминалось выше, для подтверждения своего права налогоплательщик обязан представить лишь те документы, которые указаны в п. 6 ст. 145 НК РФ, в том числе выписку из книги продаж.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2006