В сентябре - октябре 2004 г. организация приобрела карты экспресс-оплаты услуг связи, которые были использованы по назначению. У организации имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный оператором связи за сентябрь - октябрь 2004 г., а также товарные и кассовые чеки, выданные при приобретении карт экспресс-оплаты, без выделения сумм НДС. Сумма к оплате (с учетом НДС), отраженная в счете-фактуре оператора связи, и общая сумма, отраженная в товарных и кассовых чеках, совпадают. Вправе ли организация принять к вычету НДС, выделенный в счете-фактуре оператора связи?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму исчисленного НДС, относятся суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Как видим, в числе условий принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), является наличие счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению (п. 4 ст. 168, ст. 169 НК РФ), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС поставщику.

Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму НДС, выделенную в счете-фактуре оператора связи за сентябрь - октябрь 2004 г., уплаченную посредством карт экспресс-оплаты услуг. При этом отсутствие в платежных документах на покупку карт экспресс-оплаты суммы НДС, выделенной отдельной строкой, не препятствует вычету НДС. Данная позиция подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2005 N А42-7470/04-17, от 30.07.2004 N А52/582/2004/2; ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2005 N А19-17259/04-5-Ф02-5903/04-С1; ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2005 N Ф04-3058/2005(11393-А27-31), от 16.05.2005 N Ф04-2902/2005(11197-А67-14), от 11.01.2005 N Ф04-9214/2004(7506-А27-32), от 29.12.2004 N Ф04-8943/2004(7205-А27-6); ФАС Уральского округа от 01.06.2005 N Ф09-2311/05-С2, от 30.03.2005 N Ф09-1050/05-АК; ФАС Центрального округа от 17.02.2005 N А62-3235/2004).

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2006