Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключает с арендаторами договоры финансовой аренды (лизинга). В данных договорах предусмотрено, что предметы лизинга по истечении определенного срока переходят в собственность лизингополучателей. Вправе ли организация при определении налоговой базы по единому налогу учесть расходы на приобретение предметов лизинга в составе затрат на приобретение основных средств?

Может ли организация в случаях, когда договорами лизинга предусмотрен переход права собственности на предметы лизинга к лизингополучателю до истечения трех лет с момента их приобретения, определять налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами (с момента их приобретения до даты их реализации) в соответствии с гл. 25 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 января 2006 г. N 18-11/3/264

В пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики вправе учесть в составе затрат на приобретение основных средств расходы на приобретение предметов лизинга, относящихся согласно правилам и нормам бухгалтерского учета к основным средствам.

При этом указанные расходы принимаются к учету в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Возможность определения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение основных средств (в том числе предметов лизинга) в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, до момента реализации данных активов действующим законодательством не предусмотрена.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

10.01.2006