Организация представила в налоговый орган отдельную налоговую декларацию с указанием суммы НДС, подлежащей возмещению в связи с экспортной операцией по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных. В декларации указано, что предметом экспортной операции является товар в виде компактных дисков с содержащейся на них информацией. Могут ли компактные диски в данном случае признаваться товаром, налогообложение которого осуществляется по налоговой ставке 0 процентов? Распространяется ли режим налогообложения, предусмотренный п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, на операции, связанные с передачей исключительных и неисключительных прав на нематериальные активы?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров.

В соответствии с п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В Налоговом кодексе РФ под имуществом, как указано в п. 2 этой же статьи, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

К объектам гражданских прав в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ относятся вещи, деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Исходя из вышеприведенных норм результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), не являются имуществом и поэтому не могут признаваться товаром.

В соответствии с п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" авторское право на программы для ЭВМ и базы данных не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для ЭВМ и базы данных.

Таким образом, компактные диски в данном случае не могут признаваться товаром, налогообложение которого осуществляется по налоговой ставке 0 процентов.

В отношении операций, связанных с передачей авторских прав и аналогичных прав, применяется режим налогообложения, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, в силу которого объект налогообложения (реализация работ и услуг на территории Российской Федерации) возникает, если покупатель упомянутых объектов гражданских прав осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Следовательно, на операции, связанные с передачей исключительных и неисключительных прав на нематериальные активы, совершенные организацией в пользу иностранной компании, зарегистрированной вне пределов территории Российской Федерации, режим налогообложения, предусмотренный п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, не распространяется.

Л. А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2006