Какие документы необходимо представить организации в налоговый орган для рассмотрения им возможности принятия решения об учете суммы налога, не перечисленной банком, но по которой организацией было представлено платежное поручение в банк?

Ответ: Следует иметь в виду, что п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ определено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Но вместе с тем согласно п. 2 ст. 45 НК РФ налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Таким образом, если в соответствии с нормами ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается организацией исполненной, то следует руководствоваться Порядком учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Порядок), утвержденным Приказом ФНС России от 11.10.2005 N САЭ-3-24/503@.

Учет сумм, не перечисленных банком, ведется в Журнале учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Журнал учета), согласно п. 2 Порядка.

В соответствии с п. 8 Порядка при отражении в Журнале учета сумм, не перечисленных банком, налоговый орган рассматривает следующие документы:

- решение (постановление) арбитражного суда, вступившее в законную силу и содержащее в резолютивной части положение о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей;

- платежные поручения налогоплательщика с отметками банка о принятии их к исполнению;

- выписки банка, подтверждающие наличие достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика для уплаты соответствующего налога в бюджетную систему Российской Федерации и корреспонденцию счетов в случае списания данного денежного остатка со счета налогоплательщика.

Дополнительно сообщается, что на принятых к исполнению платежных поручениях в поле "Поступ. в банк плат." (поле 62) ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. В поле "Отметки банка" (поле 45) проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя. Оформление платежных поручений должно соответствовать требованиям Приказа Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

О. А.Королева

Советник налоговой службы

II ранга

10.01.2006